关于合伙企业投资收益纳税有关问题的备忘录

一、事实情况描述

A企业为合伙企业，既有企业合伙人也有自然人合伙人，对于A企业取得的所得应该如何缴税？如果当年度为亏损怎么办？

二、相关法律法规

1.《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）

2.《国家税务总局关于 <关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定> 执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）

3.《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号）

4.《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例

5.《中华人民共和国个人所得税法》及实施条例

三、问题分析

（一）“先分后税”分配原则

根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号），合伙企业以每人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

（二）适用应税项目

1.经营所得

法人合伙人：从合伙企业分得的经营所得，需并入自身企业的应纳税所得额，按企业适用的所得税税率（一般为 25%，符合条件的小型微利企业等可享受相应税率优惠）计算缴纳企业所得税。

自然人合伙人：按“生产经营所得” 应税项目，适用 5%-35%的五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。

2.投资收益（利息、股息、红利所得）

自然人合伙人：依据国税函〔2001〕84号文，合伙企业对外投资分回的该类所得，不并入企业收入，单独作为自然人合伙人的“利息、股息、红利所得”，按20%的税率计算缴纳个人所得税。

企业合伙人：该类所得仍作为合伙企业经营所得，按“先分后税”原则处理，且因不符合“居民企业间直接投资”条件，不属于企业所得税法规定的免税收入，不能享受股息红利免税政策。

（三）亏损抵减规定

依据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号），合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

四、结 论

A企业应按“先分后税”原则缴纳所得税，所得类型不同、合伙人身份不同，计税方式不同。自然人合伙人经营所得按5%-35%超额累进税率计税，对外投资分回的利息股息红利按20%税率计税；企业合伙人所得并入自身应税收入，按适用企业所得税税率计税，且不得用A企业亏损抵减自身盈利。

来源：上海税务